С 1 января 2025 года ст. 346.21 НК РФ дополнена п. 3.2 (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Налогоплательщики, местом нахождения (местом жительства) которых на дату регистрации ККТ была территория ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН на сумму расходов на приобретение ККТ. При этом нужно выполнить следующие условия:

• учесть расходы на приобретение только одного экземпляра ККТ;
• ККТ должна быть включена в реестр ККТ;
• ККТ должна использоваться при осуществлении расчетов в предпринимательской деятельности;
• стоимость ККТ не может быть более 28 000 руб.;
• ККТ должна быть зарегистрирована по адресу ее установки, применения (на указанной территории) до 31 декабря 2025 года включительно.

Если указанные плательщики применяют объект налогообложения "доходы", то они уменьшают налог (авансовый платеж) при УСН в дополнение к суммам, установленным п. 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ, то есть вычет на ККТ суммируется с суммой страховых взносов за работников (за работников и за себя, если речь об ИП), сумм пособий работникам, взносов по договорам добровольного личного страхования (далее – страховые взносы) и торгового сбора.

В расходы на приобретение ККТ включаются следующие затраты:

• на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения;
• на сопутствующие работы и услуги (услуги по настройке ККТ и прочие услуги).

Налогоплательщики могут по своему выбору уменьшить суммы налога за налоговый период 2024 г. или 2025 г. на вычет на ККТ.

Если сумма расходов на приобретение ККТ превысила сумму налога за налоговый период, то неучтенные расходы на ККТ можно учесть при исчислении налога за последующий налоговый период.

Плательщики, применяющие объект "доходы минус расходы", не могут воспользоваться вычетом на ККТ, если затраты на приобретение ККТ были учтены в составе расходов при применении УСН.

Также затраты на приобретение ККТ нельзя учесть при исчислении налога при УСН, если они были учтены в составе расходов при применении иных режимов налогообложения.

Порядок заполнения налоговой декларации по УСН за 2024 год утвержден приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.

Для отражения принятых изменений в декларацию добавлен раздел 4 "Расчет суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа по налогу)".

Раздел 4 заполняется только налогоплательщиками, местом нахождения (местом жительства) которых на дату регистрации ККТ была территория ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, а ККТ они приобрели в 2024 г. или в 2025 г.

Для корректного заполнения раздела 4 нужны следующие данные о приобретенной ККТ:

• наименование модели ККТ, включенной в реестр ККТ (строка 010);
• заводской номер экземпляра модели ККТ в соответствии с документами, связанными с приобретением ККТ (строка 020);
• регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом (строка 030);
• дата регистрации ККТ в налоговом органе (строка 040).

Фактическая сумма произведенных расходов на приобретение ККТ, которая не может превышать 28 000 руб., указывается по строке 050.

Сумма расходов на приобретение ККТ, уменьшающая сумму налога (авансового платежа), приводится по строкам 060–063. При этом показатели строк 060–063 не могут быть больше:

• при применении объекта "доходы" – суммы исчисленного налога (авансового платежа) (строки 130–133 раздела 2.1.1), уменьшенного на сумму страховых взносов (строки 140–143 раздела 2.1.1), и сумму торгового сбора (строки 160–163 раздела 2.1.2);
• при применении объекта "доходы минус расходы" – суммы исчисленного налога (авансового платежа) (строки 270–273 (280) раздела 2.2).

По строке 064 указывается сумма расходов на приобретение экземпляра ККТ, учтенная при уменьшении суммы налога (минимального налога), исчисленного за налоговый период 2024 года. Этот показатель заполняется только при представлении декларации за налоговый период 2025 года. При составлении декларации за 2024 год по строке 064 ставится прочерк.

Данные, указанные в разделе 4, учитываются при заполнении разделов 1.1 и 1.2 декларации по УСН.